當“加計”遇見“加速”這四個問題需要重點關注

來源:凡人小站 作者:凡人李欣 人氣: 發布時間:2018-09-30
摘要:近日,財政部、國家稅務總局出臺了《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號),進一步激勵企業研發投入,支持科技創新,對企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在201...
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  近日,財政部、國家稅務總局出臺了《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號),進一步激勵企業研發投入,支持科技創新,對企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

  但是在執行過程中,除了需要按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號,以下簡稱“財稅〔2015〕119號”)、《財政部稅務總局科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號,以下簡稱“財稅〔2018〕64號”)、《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號,以下簡稱97號公告)等文件規定的政策口徑和管理要求執行外,其中的一些具體的細節,還需要進一步依法甄別。

  當“加計”遇見“加速”需要關注的四個問題

  允許企業對符合規定的固定資產進行加速折舊,是促進企業技術改造,支持創業創新的一項重要的企業所得稅優惠政策。企業的研發活動,也會使用到大量的儀器、設備,這些儀器和設備中,有相當一部分既符合企業所得稅加速折舊優惠的條件,同時又符合財稅〔2015〕119號文件規定,是允許加計扣除的研發費用。

  那么,當加計扣除遇到加速折舊,企業該如何適用相關政策呢?

  問題1:企業研發儀器設備加速折舊政策有哪些?

  自2014年以來,財政部、國家稅務總局連續印發了《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》財稅〔2014〕75號)、《關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)和《關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)等文件,明確企業固定資產加速折舊優惠政策。國家稅務總局也配套下發了《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第64號)、《關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第68號)和《關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第46號)。

  這些政策文件明確規定:

  一是企業在2014年1月1日后購進并專門用于研發活動的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,可以一次性在計算應納稅所得額時扣除;單位價值超過100萬元的,允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

  二是對生物藥品制造業,專用設備制造業,鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業,計算機、通信和其他電子設備制造業,儀器儀表制造業,信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業中的小型微利企業,2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。自2015年1月1日起,小型微利企業新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備固定資產加速折舊范圍,擴大到輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業105個中小類別行業。

  三是企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。

  問題2:加速折舊儀器設備能夠加計扣除的有哪些?

  《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規定,允許加計扣除的研發費用的折舊費用,是“用于研發活動的儀器、設備的折舊費”。也就是說,可以在企業所得稅前加計扣除的折舊費用,既可以是來源于專門用于研發活動的專用的儀器、設備,也可以來源于同時用于研發活動和非研發活動的儀器、設備。滿足加速折舊條件的研發儀器、設備,不僅可以依法享受一次性列支或是加速折舊政策優惠,還可以同時享受研發設備的加計扣除。

  具體包括:

  一是所有企業的專用于研發活動的儀器、設備,自2014年1月1日起都可以依法加速折舊。

  二是“生物藥品制造業,專用設備制造業,鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業,計算機、通信和其他電子設備制造業,儀器儀表制造業,信息傳輸、軟件和信息技術服務業等”6大行業,以及輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業105個中小類別行業中的小型微利企業研發活動的儀器、設備,不受“專門用于研發”的條件限制,其新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備,分別自2014年1月1日和2015年1月1日起,可以依法加速折舊。

  三是所有企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具,單位價值不超過500萬元的,一次性計入當期成本費用。

  對于上述三類可以加速折舊的研發設備以外,如在2018年1月1日至2020年12月31日期間,六大行業、四個領域小型微利企業范圍以外,企業新購進的用研發活動的“生產與研發共用的設備”,單位價值超過500萬元的,就不能加速折舊。但是在企業所得稅申報中,就是歸屬于研發活動的折舊費用部分,仍然可以“按照本年度實際發生額的”規定比例,從本年度應納稅所得額中加計扣除。

  問題3:加速折舊的儀器設備如何計算加計扣除金額?

  依法加速折舊的研發儀器、設備的加計扣除的計算,2017年前后,有著明顯的變化。

  2017年以前,《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)規定,“企業用于研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除時,就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除,但不得超過按稅法規定計算的金額”。加速折舊的儀器、設備的加計扣除額需要按照會計處理計算的折舊、費用加計扣除,而不是按照稅務規定的可扣除折舊費用加計扣除。在實際上,就造成了企業同一研發儀器、設備,在計算折舊費用和加計折舊費用時,采取了雙重的標準。

  2017年,國家稅務總局發布《關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》國家稅務總局公告2017年第40號),解決了2015年97號公告中加速折舊和加計扣除的雙重標準的問題。規定:企業用于研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

  也就是說,自2017年度及以后年度匯算清繳中,企業可依法加速折舊的研發儀器、設備,都可以按照加速折舊費用的金額計算加計扣除的費用金額。

  問題4:“加速折舊+加計扣除”納稅申報要注意什么?

  一是加速折舊方法一經選定,不得改變。企業可對照加速折舊的政策規定,依法選擇并采取一次性計入當期成本費用、縮短折舊年限法、雙倍余額遞減法或者年數總和法等加速折舊的計算方法,對新購進的儀器和設備加速折舊的費用扣除。如果新購進的儀器、設備同時滿足多種加速折舊政策條件的,可由企業選擇其中最優惠的政策執行。但是,加速折舊方法一經選定,就不能改變。

  二是加速折舊實行“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”辦理方式。依據《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法(2018修訂)》(國家稅務總局公告2018年第23號)規定,自2017年度企業所得稅匯算清繳起,納稅人可對照政策規定,根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷、選擇適用加速折舊政策,自行計算減免稅額,并通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。同時,將企業屬于重點行業領域企業的說明材料、購進固定資產的發票、記賬憑證等有關憑證、憑據(購入已使用過的固定資產,應提供已使用年限的相關說明)、核算有關資產稅法與會計差異的臺賬等資料留存備查。

  三是依法進行研發費用加計扣除的匯算清繳申報。在企業所得稅匯算清繳時,企業在做好加速折舊的優惠事項申報備查外,還需要同時按照企業所得稅匯算清繳的要求,將加速折舊的研發費用與其他可加計扣除的研發費用一起歸集并申報。

  四是要注意重要稅會差異的跟蹤和調整。企業選擇加速折舊優惠政策時,其資產的稅務處理可與會計處理不一致,企業需要特別關注會計處理與稅務處理差異,及時做好納稅調整,避免在企業所得稅納稅申報(預繳、年報)時出現重復扣除的情況。對于企業采取加速折舊的儀器、設備,在折舊期限內轉讓給其他單位和個人的,也需要就其當期未納稅調整折舊和未折舊凈值進行納稅調整。

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