接受投資500萬元以下設備可否一次性扣除?“新購進”藏有玄機

來源:中國財稅浪子 作者:駿哥 人氣: 發布時間:2018-05-15
摘要:最近,《財政部稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)正式發布。雖然此前政府工作報告和國務院常務會議已經為這個政策的正式出臺進行了充分的鋪墊,但是誰也沒有預料到國家會給出力度如此大的所得稅激勵政策,確實令人歡...
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  最近,《財政部稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)正式發布。雖然此前政府工作報告和國務院常務會議已經為這個政策的正式出臺進行了充分的鋪墊,但是誰也沒有預料到國家會給出力度如此大的所得稅激勵政策,確實令人歡欣鼓舞。

  財稅【2018】54號文第一條說:企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。第二條繼續指出:本通知所稱設備、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定資產。這里接受優惠的前提是新購進設備器具。這里的新購進如何理解?大家頗有爭議,有的人理解為是指外購,有的人理解為包含外購和自建,還有的人說也包括接受投資和融資租入。其實,新購進這個詞在企業所得稅文件中并非第一次出現。

  財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知財稅〔2014〕75號)第一條、第二條也使用了新購進這樣一個術語:

  一、對生物藥品制造業,專用設備制造業,鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業,計算機、通信和其他電子設備制造業,儀器儀表制造業,信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業的企業2014年1月1日后新購進的固定資產,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述6個行業的小型微利企業2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

  二、對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

  財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知財稅〔2015〕106號)也是針對新購進的固定資產。其第一條和第二條分別規定:

  一、對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(具體范圍見附件)的企業2015年1月1日后新購進的固定資產,可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

  二、對上述行業的小型微利企業2015年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的,可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

  以上三個文件,最早的是財稅【204】75號文,后來是財稅【2015】106號文,現在又來了財稅【2018】54號文。這三個文件中的新購進的含義是否相同呢?

  其實第一次出臺財稅【2104】75號文的時候就有不同的聲音,按照漢語的基本意思,通常情況下新購進都會被理解為是新購入的。作為基礎立法的企業所得稅法實施條例第五十八條是這樣規定的——固定資產按照以下方法確定計稅基礎:(一)外購的固定資產,以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎;(二)自行建造的固定資產,以竣工結算前發生的支出為計稅基礎;(三)融資租入的固定資產,以*******;(四)盤盈的固定資產,以******;(五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產,以******;(六)改建的固定資產,******。

  很顯然,如果我們在當年第一次看到財稅【2014】75號文都會將新購進的購進解讀為實施條例中的外購,不會將其理解為包含自建、融資租入等其他情形。如果誰真的這么理解,我倒是要懷疑它的語文水平。這個時候,為了進一步落實好75號文,合理布局加速折舊適用范圍,《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第64號)應運而生。這個文件第一條第一款又涉及了新購進的固定資產:

  一、對生物藥品制造業******等行業企業(以下簡稱六大行業),2014年1月1日后購進的固定資產(包括自行建造),允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

  中國財稅浪子提醒,這里的自行建造后面沒有標注“下同”兩個字。同時這個文件第二條第一款也涉及新購進的固定資產:

  二、企業在2014年1月1日后購進并專門用于研發活動的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。

  中國財稅浪子提醒,由于第一條自行建造后面沒有標注“下同”兩個字,本條的購進是否包含自建其實也會產生誤解。

  不難看出,64號公告要注意到了75號文的某些不協調,采用括號注解的方式將購進擴大解釋為包含自建,其實按照過去會計制度的用語習慣,我們一般將外購和自建統稱為“購建”。但是既然64號公告愿意將加速折舊和一次性扣除的范圍解讀為包含自建,實際上意味著加速折舊優惠范圍是擴大的,大家也是樂享其成,沒有人會去質疑購進、購建這樣術語本身的語文含義。

  75號文和64號公告后,在2015年,我國又迎來了新一波的加速折舊優惠熱潮,這就是前面談到的另外一個大力度文件財稅【2015】106號文。有趣的是,原本75號文寫新購進,64號公告補充為包含自行建造,那么寫106號文的時候應該光明正大地對此統一明確一下,最好的辦法是在新的106號文中直接對新購進這個術語進行定義。但是事與愿違,106號文出臺的時候還是直接采用了新購進這個術語,沒有寫清楚“(含自行建造)”。《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第68號)為了貫徹106號文,第一條再次規定:對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(以下簡稱四個領域重點行業)企業2015年1月1日后新購進的固定資產(包括自行建造,下同),允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。中國財稅浪子提醒,這里的自行建造就注意到了64號公告沒有標注“下同”的小瑕疵,特意在后面加上了“下同”兩個字。這樣68號公告第二條繼續規定:對四個領域重點行業小型微利企業2015年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備,單位價值不超過100萬元(含)的,允許在計算應納稅所得額時一次性全額扣除;單位價值超過100萬元的,允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。很顯然第二條這里的新購進也應該包含自行建造。

  從75號文到106號文,每一次都會對“新購進”這個術語產生爭議,每一次都是通過稅務總局補發公告64號68號化險為夷,國家稅務總局通過發布公告給財稅文件緊急解釋,充當了救火隊長的角色。這一次最新的財稅【2018】54號文又來了,其適用范圍要比此前的75號文和106號文大得多,但是還是沒有吸取此前75號文和106號文不對“新購進”這個術語進行界定的經驗教訓。大家就又一次開始爭議,爭議的面感覺要比此前大得多。54號文的新購進是否包括自行建造、是否包含接受投資、是否包含融資租入等等。我們相信,這一次又要對國家稅務總局的智慧進行考驗,還要出臺一個公告來進行細化。我們希望,這一次能夠了卻更多納稅人的心愿,能夠將新購進的范圍界定的更加寬泛一些。

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