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財稅[2015]5號 財政部 國家稅務總局關于企業改制重組有關土地增值稅政策的通知

來源:稅屋 作者:稅屋 人氣: 發布時間:2015-03-23
摘要:財政部 國家稅務總局關于企業改制重組有關土地增值稅政策的通知 財稅[2015]5號 2015.2.2 各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務局,西藏、寧夏、青海省(自治區)國家稅務局,新疆生產建設兵團財務局:  ......
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財政部  國家稅務總局關于企業改制重組有關土地增值稅政策的通知

財稅[2015]5號                   2015.2.2

類REITS稅收問題<高金平>  

 土地增值稅重組文件新舊對照<阿蓮>

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地產“花式”并購重組——資產收購的交易方案設計、財稅分析及稅務籌劃建議<智慧源>

財稅[2018]57號 財政部 稅務總局關于繼續實施企業改制重組有關土地增值稅政策的通知

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務局,西藏、寧夏、青海省(自治區)國家稅務局,新疆生產建設兵團財務局: 

為貫徹落實《國務院關于進一步優化企業兼并重組市場環境的意見》(國發[2014]14號),現將企業在改制重組過程中涉及的土地增值稅政策通知如下:
一、 按照《中華人民共和國公司法》的規定,非公司制企業整體改建為有限責任公司或者股份有限公司,有限責任公司(股份有限公司)整體改建為股份有限公司(有限責任公司)。對改建前的企業將國有土地、房屋權屬轉移、變更到改建后的企業,暫不征土地增值稅。
 
本通知所稱整體改建是指不改變原企業的投資主體,并承繼原企業權利、義務的行為。
 
二、 按照法律規定或者合同約定,兩個或兩個以上企業合并為一個企業,且原企業投資主體存續的,對原企業將國有土地、房屋權屬轉移、變更到合并后的企業,暫不征土地增值稅。
江西地稅 陳萍生——
舉例:A企業按照公司法規定的程序合并B企業,B企業解散注銷但不清算(其股東到A企業繼續做股東),B企業全部資產和債權、債務轉移至A公司(賬務處理略)。假如,B公司擁有的全部資產中,有不動產(含土地使用權)賬面價值為1億元,市場價值為3億元。按照文件規定,原企業(即B企業)將國有土地、房屋權屬轉移、變更到合并后的A企業,其增值2億元暫不征土地增值稅。
需要注意的是,財稅[2015]5號文件第五條同時規定:上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產開發企業。
也就是說,如果B企業是具有房地產開發資質的房地產開發企業,其被合并的一億元不動產轉移至A企業時,增值2億元應按規定繳納土地增值稅。顯然,此時的納稅人是B企業,而不是A企業。
結論:如果A企業是房地產開發企業, B企業為非房地產開發企業,A合并B,B企業仍不需要繳納土地增值稅。
 
三、 按照法律規定或者合同約定,企業分設為兩個或兩個以上與原企業投資主體相同的企業,對原企業將國有土地、房屋權屬轉移、變更到分立后的企業,暫不征土地增值稅。
 
四、 單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進行投資,對其將國有土地、房屋權屬轉移、變更到被投資的企業,暫不征土地增值稅。
 
五、上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產開發企業。
 
六、企業改制重組后再轉讓國有土地使用權并申報繳納土地增值稅時,應以改制前取得該宗國有土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定繳納的有關費用,作為該企業“取得土地使用權所支付的金額”扣除。企業在重組改制過程中經省級以上(含省級)國土管理部門批準,國家以國有土地使用權作價出資入股的,再轉讓該宗國有土地使用權并申報繳納土地增值稅時,應以該宗土地作價入股時省級以上(含省級)國土管理部門批準的評估價格,作為該企業“取得土地使用權所支付的金額”扣除。辦理納稅申報時,企業應提供該宗土地作價入股時省級以上(含省級)國土管理部門的批準文件和批準的評估價格,不能提供批準文件和批準的評估價格的,不得扣除。
 
七、企業按本通知有關規定享受相關土地增值稅優惠政策的,應及時向主管稅務機關提交相關房產、國有土地權證、價值證明等書面材料。
 
八、本通知執行期限為2015年1月1日至2017年12月31日。《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》(財稅字[1995]48號)第一條、第三條,《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》(財稅[2006]21號)第五條同時廢止。

財政部
國家稅務總局
2015年2月2日

之前到期文件——財稅[2012]4號 財政部、國家稅務總局關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知

財政部稅政司 國家稅務總局財產行為稅司關于企業改制重組土地增值稅政策的解讀

為支持企業改制重組,2015年3月20日,財政部、國家稅務總局聯合印發了《關于企業改制重組有關土地增值稅政策的通知》(財稅[2015]5號,以下簡稱《通知》),現就有關內容解讀如下:
一、 問:為什么要出臺企業改制重組土地增值稅政策?
答:近年來,我國企業改制重組步伐不斷加快,不僅成為企業加強資源整合、提高競爭力的有效措施,也成為國家化解產能過剩矛盾、調整優化產業結構的重要途徑。為深入貫徹黨的十八大、十八屆二中、三中全會精神,促進企業改制重組,2014年,國務院頒布了《關于進一步優化企業兼并重組市場環境的意見》(國發[2014]14號),明確要求營造良好的市場環境,充分發揮企業在改制重組中的主體作用,抓緊研究完善企業改制重組涉及的土地增值稅政策。為落實黨中央和國務院有關要求,財政部、國家稅務總局研究出臺了支持企業改制重組的土地增值稅政策。
 
二、 問:這次出臺的政策與以往企業投資、兼并相關的土地增值稅政策相比,有什么變化?
答:此次出臺的企業改制重組土地增值稅政策,主要是對原有企業改制重組土地增值稅優惠政策的規范與整合。具體而言,一是延續了企業以房地產作價投資、企業兼并相關土地增值稅優惠政策,二是規范了企業兼并相關土地增值稅政策表述,將兼并納入合并,三是增加了享受土地增值稅優惠的企業改制重組形式,將企業公司制改造、企業分立兩種形式納入優惠范圍。此外,為便于征管操作,減少爭議,《通知》還進一步明確了企業改制重組后再轉讓房地產時,如何計算土地增值稅扣除項目等相關事項。
 
三、 問:為什么規定房地產開發企業不適用企業改制重組土地增值稅政策?
答:房地產開發企業不適用企業改制重組土地增值稅政策不是一項新的規定。2006年,為減少稅收政策漏洞,避免部分房地產開發企業以“改制”之名,行“轉讓房地產”之實,規避土地增值稅,財政部、國家稅務總局印發了《關于土地增值稅若干問題的通知》(財稅[2006]21號),規定房地產開發企業不得享受改制重組土地增值稅優惠政策。考慮到在實際征管中,上述現象仍然存在,此次出臺企業改制重組土地增值稅優惠政策延續了這一規定。

企業改制重組相關稅收政策——
財稅[2014]116號 財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知
財稅[2014]109號 財政部 國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知 
財稅[2012]76號 財政部、國家稅務總局關于中國中信集團公司重組改制上市資產評估增值有關企業所得稅政策問題的通知 
財稅[2012]4號 財政部、國家稅務總局關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知 
工商企字[2011]226號 國家工商行政管理總局關于做好公司合并分立登記支持企業兼并重組的意見
滬國稅法[2011]42號 上海市國家稅務局上海市地方稅務局關于進一步做好本市促進企業兼并重組相關稅收工作的通知
冀政[2011]79號 河北省人民政府關于促進企業兼并重組的實施意見 
財稅[2010]49號 關于中國中化集團有限公司重組上市資產評估增值有關企業所得稅政策問題的通知

財稅[2010]48號 關于中國水利水電建設集團公司重組改制上市資產評估增值有關企業所得稅政策問題的通知 
國發[2010]27號 國務院關于促進企業兼并重組的意見
國家稅務總局2010年第4號公告 企業重組業務企業所得稅管理辦法
江蘇省國稅局所得稅處 國際稅收處關于下發《江蘇省國稅局企業重組業務企業所得稅操作指南》的通知

國稅發[2009]89號 國家稅務總局關于企業改制重組契稅政策若干執行問題的通知 
財稅[2009]20號 關于西安電力機械制造公司重組改制上市資產評估增值有關企業所得稅政策問題的通知 
京財稅[2009]957號 北京市財政局 北京市地方稅務局轉發財政部 國家稅務總局關于中國冶金科工集團公司重組改制上市資產評估增值有關企業所得稅政策問題的通知 
國稅函[2009]374號 國家稅務總局關于中國農業銀行重組改制企業所得稅有關問題的通知 
大地稅函[2009]212號 大連市地方稅務局關于加強企業注銷和重組自然人股東個人所得稅管理的通知

國稅發[2009]89號 國家稅務總局關于企業改制重組契稅政策若干執行問題的通知 
京財稅[2009]126號 北京市財政局北京市地方稅務局轉發財政部國家稅務總局關于企業改制重組若干契稅政策的通知 
財稅[2009]47號 公司重組改制上市資產評估增值有關企業所得稅政策 
財稅[2009]24號 公司重組改制過程中資產評估增值有關企業所得稅政策 
財稅[2008]175號 財政部 國家稅務總局關于企業改制重組若干契稅政策的通知 
財稅[2008]124號 重組改制過程中資產評估增值有關企業所得稅政策問題
財稅[2008]42號 公司重組改制過程中資產評估增值有關企業所得稅政策問題 
財稅[2007]58號 財政部 國家稅務總局關于中國交通建設集團有限公司重組改制過程中資產評估增值有關企業所得稅政策問題的通知 
湘地稅函[2007]30號 湖南省地方稅務局關于株洲冶煉集團有限責任公司重組上市涉及企業所得稅問題的函

國稅函[2006]844號 國家稅務總局關于企業改制重組契稅政策有關問題解釋的通知 
財稅[2006]81號 公司重組改制過程中資產評估增值有關企業所得稅問題 
財稅[2006]41號 財政部 國家稅務總局關于延長企業改制重組若干契稅政策執行期限的通知 
國稅函[2005]1174號 關于海南南山旅游發展有限公司企業重組中股權轉讓不征收營業稅的批復
國稅函[2005]765號 國家稅務總局關于東風汽車有限公司2003年度企業重組費用稅前扣除問題的批復

陜地稅函[2005]153號 陜西省地方稅務局關于企業改制重組有關契稅政策的批復 
財稅[2003]184號 財政部、國家稅務總局關于企業改制重組若干契稅政策的通知 
工信部聯產業[2013]16號 關于加快推進重點行業企業兼并重組的指導意見


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