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量販式KTV,如此籌劃可行嗎?

來源:中國稅務報 作者:中國稅務報 人氣: 發布時間:2011-09-20
摘要:量販 源于1963年法國的一家超大型類似超級市場的大賣場,后來日本把這種購物經營業態叫做量販,日語中 量販 的意思是指 大量批發的超市 ,由此引申的量販式經營,指的就是透明、自助和平價的消費方式。 1983年量販出現在臺灣。 量 是指商品的數量, 販......
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“量販”源于1963年法國的一家超大型類似超級市場的大賣場,后來日本把這種購物經營業態叫做量販,日語中“量販”的意思是指“大量批發的超市”,由此引申的量販式經營,指的就是透明、自助和平價的消費方式。

1983年量販出現在臺灣。“量”是指商品的數量,“販”是低價銷售,是一種以量定價的經營形式。目前量販已在北京、上海、武漢、成都、鄭州等城市扎根,當地的不少大型百貨公司都通過量販動作獲得成功,營銷量實現了規模擴張。 量販式KTV一般來講是指套用“量販”詞義的KTV經營形態,這些KTV演唱場所除擁有卡拉OK包房外等,還設有小型超市或提供免費的餐飲服務,房間按時計費,消費者自主權較大。

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》以及《財政部、國家稅務總局關于明確調整營業稅稅率的娛樂業范圍的通知》(財稅〔2001〕145號)的規定,量販式KTV屬于“娛樂業”稅目,并適用歌舞廳20%的營業稅稅率,同時規定娛樂業的營業額為經營娛樂業向顧客收取的各項費用,包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費以及經營娛樂業的其他各項收費。按照此項規定,量販式KTV企業收取的煙酒、炊料、包間費等應一并按照“娛樂業”高稅率計征營業稅。

但為了規避較高的營業稅稅率,目前一些量販式KTV經常采用如下2種經營方式:
一是將量販式KTV變為兩個納稅人的歌廳加超市。顧客所需要的酒水、飲料、小吃、水果可以在歌廳內單獨設立的超市中購買,企業把這些收入與KTV經營收入分割開來單獨核算。其中,超市的部分一般適用小規模納稅人4%的增值稅稅率,KTV部分適用20%的營業稅稅率,使企業稅負明顯降低。如果一個屬于增值稅小規模納稅人(適用4%稅率)的量販式KTV,月總局上入為20萬元,其中超市收入14萬元,KTV收入6萬元。如果依據KTV收入繳納營業稅,同時超市銷售額繳納增值稅,那么應繳營業稅1.2萬元,增值稅0.54萬元,稅負為8.7%。按照營業稅的有關規定,如果依據總收入繳納營業稅,那么應繳營業稅4萬元,稅負為20%。

二是將量販式KTV分為兩個納稅人的歌廳和自助餐。KTV公司餐飲公司合作,分別開具發票;顧客在KTV消費時的所有餐飲服務由餐飲公司提供,KTV公司只收取包房費,按娛樂業20%的稅率繳納營業稅;客人在包房內點的所有煙酒飲料等均屬于餐飲公司收入按照飲食業5%的稅率繳納營業稅。雙方簽訂合作協議,涉及利益方面的約定主要是:KTV公司對外宣傳客人在早餐、午餐、下午茶、晚餐、夜宵等不同時段進行KTV消費時可以享受免費自助餐,作為合作條件餐飲公司必須無償提供。這樣的話,KTV的流轉稅負也可以被降低。

對這兩種經營行為,稅務部門和籌劃專家均有各自的觀點(參見本版2007.9.7《KTV收入緣何一分為二》),特別是對第二種業態中的混業行為分歧更大,有業內人士認為,第二種方式按稅法規定確實可以享受5%營業稅稅率,但實際上KTV和餐飲業確實有著不可分割的消費連帶關系,不易區分;其次,KTV 價格和餐飲價格的合理劃分也是一個問題,即雙方如何合理區分合作價格,除免費餐飲外,對包房內消費的其他酒水如何計算,這些都有待稅收政策明確。 KTV納稅籌劃面臨諸多風險 因為娛樂業營業稅適用稅率高達20%,所以將娛樂業收入中包含的商品銷售收入和飲食業收入從娛樂業收入中分離出來,最常見的稅收籌劃思路。

對于量販式 KTV,在征收營業稅和增值稅時,應當注意以下幾點:
注意兼營與混合銷售的區別《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定,“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務,為混合銷售行為,從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應稅勞務,不征收增值稅。”

由此可見,混合銷售的特點是,同一納稅人在同一時間向同一對象,既提供商品銷售,又提供營業稅勞務。娛樂公司(或者以娛樂業為主兼營商業的納稅人,下同)向娛樂場所的顧客銷售商品,是典型的混合銷售業務,而不是兼營業務,娛樂公司混合銷售業務中所含的商品銷售收入,無論是否獨立核算,都應當并入娛樂業計稅依據征收營業稅。量販式KTV要想把商業零售業務從娛樂業中分離出來,應當注意超市必須構成獨立納稅人,即超市必須是獨立法人或者個人獨資、合伙企業和個體工商戶,而不能是娛樂公司的分公司或者分支機構,也不能是經營娛樂業為主的納稅人的兼營業務。注意餐飲收入的征稅問題《國家稅務總局關于印發<營業稅稅目注釋>(試行稿)的通知》(國稅發〔1993〕149號)規定,娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供的飲食服務及其他各種服務,均屬于娛樂業稅目征收范圍。因此,娛樂場所提供的餐飲服務仍然屬于娛樂業征稅范圍,不能按“服務業——飲食業”征稅。

因此,如果餐飲公司屬于獨立納稅人,那么餐飲公司收取的餐飲收入不屬于娛樂業收入,應當獨立征稅。需要注意的是,餐飲公司未提供就餐場所銷售食物的行為,屬于兼營銷售貨物,應當征收增值稅,而不應當征收營業稅。

KTV籌劃面臨諸多風險
第一,量販式KTV不可盲目提高商業收入并減少娛樂業收入,如果造成娛樂業收入明顯偏低且無正當理由,主管稅務機關有權核定娛樂業收入,并補征娛樂業營業稅。

第二,目前對于量販式KTV如何征稅仍然存在爭議。例如,《內蒙古自治區地方稅務局關于對量販式KTV超市征收營業稅批復》(內地稅字〔2004〕105 號規定),“在量販式KTV內設立的超市(注:此處未明確超市是否構成獨立納稅人),經營時間與KTV的營業時間相同,在KTV為顧客進行娛樂活動提供服務的同時,以向顧客銷售飲料、煙酒、食品等為主。按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》第二十三條‘娛樂業的營業額為經營娛樂業向顧客收取的各項費用,包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經營娛樂業的其他各項收費’的規定,量販式KTV內設立的超市,無論辦理何種稅務登記,均應暫按娛樂業征收營業稅。”

筆者認為,將商品銷售收入從娛樂業收入中分離出來,屬于“不具有合理商業目的的安排”,今后對量販式KTV內設立的超市從娛樂場所取得的收入強制征收娛樂業營業稅,并不是沒有可能。量販式KTV的籌劃點《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第五條規定,“從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者,包括以從事貨物的生產、批發或零售為主,并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者在內”。

財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》(財稅〔1994〕26 號)規定,“‘以從事貨物的生產、批發或零售為主,并兼營應稅勞務’,是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中,年貨物銷售額超過 50%,非增值稅應稅營務營業額不到50%”。如果量販式KTV由一家大型商業企業兼營,并且商業企業貨物銷售額超過50%,那么KTV取得的混合銷售收入(包括商業收入和娛樂業收入)都應當增收增值稅,不征收營業稅。《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第六條規定,“納稅人兼營應稅勞務與貨物或非稅勞務的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的,其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一并征收增值稅,不征收營業稅。”

根據上述規定,以娛樂業為主兼營商業(向娛樂場所以外的顧客銷售商品)的納稅人,如果不分別核算商業收入和娛樂業收入,那么該納稅人的全部收入都應當征收增值稅,不征收營業稅。

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