固定資產一次性扣除政策總結

來源:財稅蜂語 作者:工蜂老五 人氣: 發布時間:2018-05-14
摘要:財稅[2018]54號文件發布以后,企業驚呼超級利好,同時又擔心所得稅交少了甚至不交了,稅局會不會有意見;還有的會計擔心如果500萬以下的設備一次性扣除,利潤怎么處理,固定資產賬全部空了怎么辦。 首先,企業如果加大投資,大量采購設備,對500萬以下設備一...
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  財稅[2018]54號文件發布以后,企業驚呼超級利好,同時又擔心所得稅交少了甚至不交了,稅局會不會有意見;還有的會計擔心如果500萬以下的設備一次性扣除,利潤怎么處理,固定資產賬全部空了怎么辦。

  首先,企業如果加大投資,大量采購設備,對500萬以下設備一次性稅前扣除,短期內可能企業所得稅少交或不交了。這是正常的。一次性扣除只是一項遞延政策,免除的是稅款利息,并不是稅款。財稅政策鼓勵企業投資,促進擴大內需,稅局會不折不扣地幫助企業享受優惠政策。

  其次,稅務處理上執行一次性扣除,并不要求會計處理上也一次性進成本費用,會計照樣可以按使用年限進行折舊。也就是說,企業會計處理上是否采取加速折舊方法,不影響企業享受加速折舊稅收優惠政策,企業在享受加速折舊稅收優惠政策時,不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。

  第三,如果研發設備實行一次性扣除,那么在研發費用加計扣除時,直接對一次性扣除額進行加計扣除(50%或75%),不需要考慮會計上的實際按年度折舊。

  老五將目前的一次性扣除政策進行總結,對容易混淆的概念進行解讀,以便大家更好學習領會政策。

  單價
(元)
資產類型 狀態 用途 執行時間 適用
納稅人
1 ≤5千 固定資產 持有 不限 2014年起 所有行業
2 ≤100萬 儀器設備 新購進 研發專用 2014年起 所有行業
3 ≤100萬 儀器設備 新購進 研發生產
經營共用
2014年起 六大行業
小型微利
4 ≤100萬 儀器設備 新購進 研發生產
經營共用
2015年起 四大行業
小型微利
5 ≤500萬 設備器具 新購進 不限 2018-2020 所有行業

  文件依據:

  《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有問題的公告國家稅務總局公告2017年第40號:加速折舊的加計扣除按稅務折舊額計算,不再采用孰小原則。本公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。以前年度已經進行稅務處理的不再調整。

  《關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知財稅[2018]54號:2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性扣除。

  一次性扣除

  《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知財稅[2014]75號:2014年起,六大行業新購進固定資產可加速折舊,其中的小型微利企業的研發生產共用的儀器設備,單價不超過100萬的可一次性扣除;所有行業新購進的研發專用儀器設備可以加速折舊,單價不超過100萬的可一次性扣除;所有行業持有的單價不超過5000元的固定資產可一次性扣除。 

  《關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知財稅[2015]106號:擴大到輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業。2015年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性扣除。

  《關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知財稅[2018]54號:2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性扣除。

  加速攤銷

  計稅基礎

  《企業所得稅法實施條例》:第六十七條 無形資產按照直線法計算的攤銷費用,準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。

  名詞注釋:(部分口徑是老五估計,具體以最新稅務總局公告為準)

  1、單價,是指固定資產的原始入賬價值,不是賬面凈值。

  對增值稅一般納稅人來說,可以是購進設備專用發票的金額(不含增值稅),對小規模納稅人來說,可以是發票的價稅合計。

  2、固定資產,根據《企業所得稅法實施條例》第五十七條規定,是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產,包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

  3、儀器、設備,根據《固定資產分類與代碼》GB/T14885-1994,包括通用設備、專用設備、交通運輸設備、電氣設備、電子產品及通信設備、儀器儀表、計量標準器具及量具、衡器、文藝體育設備,不包括“土地、房屋及構筑物”。

  顯然車輛屬于儀器、設備。

  根據財稅[2015]119號國家稅務總局公告2015年第97號規定,儀器、設備應當提取折舊并在《研發支出輔助賬》中歸集研發費。如圖

稅屋提示——被遮擋部分為 “擇資本”

  4、設備、器具,是指房屋、建筑物以外的固定資產。

  設備、器具顯然比儀器、設備的范圍要大一些,多了圖書和家具兩大類。它包括通用設備、專用設備、交通運輸設備、電氣設備、電子產品及通信設備、儀器儀表、計量標準器具及量具、衡器、文藝體育設備、圖書、文物及陳列品、家具用具及其他類。

  5、持有=新購進+原已購進

  6、新購進的設備,“新”是指購進時間是新的,購進的固定資產可以是舊的。

  具體以設備發票開具時間為準。采取分期付款或賒銷方式取得設備的,以設備到貨時間為準。

  2018年新購進的設備,是指設備發票開具在2018年1月1日以后,設備可以是2015年生產的舊設備。

  6、六大行業是指生物藥品制造業,專用設備制造業,鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業,計算機、通信和其他電子設備制造業,儀器儀表制造業,信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業。六大行業按照國家統計局《國民經濟行業分類與代碼(GB/4754-2011)》確定。

  六大行業企業是指以上述行業業務為主營業務,其固定資產投入使用當年主營業務收入占企業收入總額50%(不含)以上的企業。所稱收入總額,是指企業所得稅法第六條規定的收入總額。

  7、四大行業是指輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業,具體范圍見財稅〔2015〕106號附件。

  8、小型微利企業,是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:

  (1)工業企業,年度應納稅所得額不超過50萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;

  (2)其他企業,年度應納稅所得額不超過50萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。

 

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