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淺析營業稅的稅務籌劃

來源:安徽稅務網 作者:安徽稅務網 人氣: 發布時間:2008-08-28
摘要:  營業稅是對在我國境內提供稅法規定的勞務,轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人,就其營業額、轉讓額、銷售額征收的稅。本文對于營業稅的三個籌劃點進行論述。   營業稅征稅范圍的籌劃   (一......
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  營業稅是對在我國境內提供稅法規定的勞務,轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人,就其營業額、轉讓額、銷售額征收的稅。本文對于營業稅的三個籌劃點進行論述。

  營業稅征稅范圍的籌劃

  (一)對勞務發生地點的籌劃

  營業稅的征稅范圍是:在中華人民共和國境內提供應稅勞務,轉讓無形資產或銷售不動產。其中在境內提供應稅勞務,這種情形強調的是勞務“發生在境內”。

  境內納稅人在境內提供勞務,其行為屬于營業稅的管轄權范圍;境外單位和個人提供應稅勞務在境內使用的,無論其在境內是否設有經營機構,其行為屬于營業稅的管轄權范圍;而境內納稅人提供勞務在境外使用的,其行為不屬于營業稅的管轄權范圍。凡是將旅客或貨物由境內載運出境的,屬于營業稅的管轄權范圍;凡是將旅客或貨物由境外載運境內的,就不屬于營業稅管轄權范圍。如國內某航空公司客機從日本載運旅客入境,取得的收入不征營業稅,因是“在境外載運旅客”。反之,日本某航空公司飛機從中國境內載運出口貨物出境,取得的收入應當在中國境內征稅,雖然該公司屬境外機構,但它屬于“在境內載運貨物出境”。

  只有發生在中華人民共和國境內的應稅行為,才屬于營業稅的征稅范圍,而發生在中華人民共和國境外的應稅行為就不屬于營業稅的稅收管轄范圍,也就不構成營業稅納稅義務人。因此,納稅人完全可以通過各種靈活辦法,將其行為轉移到境外,從而避免成為納稅人。

  根據此原則,運輸企業將客貨從我國境外運往我國境內,或者將客貨從境外的一個地方運往境外的另一個地方,這兩種運輸業務因起運地不在我國境內,所以不繳納營業稅。運輸企業可以充分地利用這條規定,開展起運地在境外的業務,尤其是在與我國有稅收互惠協定的國家進行客貨運輸業務,以達到節稅的目的。再如國內某施工單位到埃及提供建安勞務取得的建安收入不征營業稅,原因是應稅勞務發生在境外,盡管他們是國內的施工單位,但所發生的行為不屬于營業稅的管轄權范圍,因而避免了國內營業稅的繳納。境內保險機構為出口貨物提供保險也不屬于營業稅的征稅范圍。

  (二)對營業稅與增值稅征稅范圍劃分的籌劃

  1.混合銷售行為及劃分。混合銷售行為的概念。一項銷售行為如果既涉及營業稅的應稅勞務又涉及增值稅的貨物,為混合銷售行為。混合銷售中的銷售行為必須是一項,且所售貨物必須是增值稅法所列的貨物。現行政策規定,對混合銷售行為的劃分確定了如下原則:從事貨物生產、批發或零售的企業,企業性單位及個體經營者的混合銷售行為,一律視為銷售貨物,不征營業稅;其他單位和個人的混合銷售行為,則視為提供應稅勞務,應當征收營業稅。所謂“以從事貨物的生產、批發或零售為主,并兼營應稅勞務”,是指納稅人的年貨物銷售額與營業稅應稅勞務營業額的合計數中,年貨物銷售額超過50%,營業稅應稅勞務營業額不到50%.納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為,必須由國家稅務總局所屬征收機關確定。

  納稅人可以根據稅負平衡公式進行籌劃,選擇繳納增值稅還是營業稅。

  增值稅與營業稅的稅負平衡式為:可計征營業稅的含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率-可抵扣的進項稅額=可計征營業稅的含稅銷售額×營業稅率

  假定增值稅一般納稅人含稅銷售額增值率為R,含稅銷售額為S,含稅購進金額為P,納稅人適用的增值稅稅率為17%,納稅人適用的營業稅稅率為5%,則增值率可表示為:R=(S-P)/S×100%

  應納增值稅=S/(1 17%)×17%×R

  應納營業稅=S×5%

  使兩稅相等,S/(1 17%)×17%×R=S×5%,解出S=34.41%

表1

  增值稅     營業稅    混合銷售納稅

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